【境外稅收】法國稅制介紹
一、稅制概況
法國稅收制度以方便企業投資、區域發展和國際發展為宗旨，同時通過對不同利益集團區別對待，充分體現法國稅收制度公平性。 法國稅收制度十分完備，是西方國家稅收體制的典型代表。1959年稅制改革前，法國采取屬地稅制，而后改成綜合所得稅制。法國政府基于一系列原則設立、運轉和改革稅收制度。其基本原則包括：法制原則、公立原則、平等原則、富者多交、貧者少交的原則?！?br />
二、主要稅種
從大類而言，法國稅種可歸為四個大類，即收入所得稅、消費稅、資本稅及地方稅。
（一）收入所得稅
收入所得稅的概念是指對工作、投資、經營等各類職業、經濟活動所帶來的收入進行征稅。
1、公司稅
這是對法人征收的收入所得稅。凡是在法國進行經營活動的股份有限公司、責任有限公司，不管其經營活動屬何種類型，是本國公司還是外國公司，均須征收公司稅。公司稅是對公司的凈利潤進行征稅。這一凈利潤是根據會計對公司年度營業成果進行核算而作出資產負債表來顯示的。在稅法與會計法中，對凈利潤的計算、折舊、成本、開支、庫存等均有明確規定，故在凈利潤定義上不可能出現混淆。
目前對公司凈利潤的征稅稅率為36.6％。對未有盈利，或是虧損的企業，則只須交規定的基本稅類即可。
此外，稅務部門還根據企業具體情況對其實行不同的稅率或減：
（1）如果是新創公司，則前兩年公司稅免交，第三年交5％，第四年交50％，第五年交75％，第六年才全交。
（2）公司資產的長期升值部分，則只按18％的公司稅率交稅。
（3）如是非盈利性的地方集體民事公司經營房地產或動產，按10％至20％的低稅率交稅。
（4）中小企業用于再投資的利潤，左翼政府規定20萬法郎以內只按20.9％稅率征稅。
2、個人所得稅
這是一種對自然人即個人征收的稅。
個人所得稅是對所有有收入的個人征收的稅，其原則是根據收入不同而采用高額累進制：即依據人們收入數目而劃分不同的征稅檔次。同時，又根據每個人不同的情況而扣除家庭、職業等開支，來計算有孩子的家庭征稅參數。
以下三類人須交個人所得稅：
（1）凡是家庭、主要居住地點在法國的人，即在法國連續居住6個月（即183天）的人；
（2）凡是在法國進行主要職業活動的人；
（3）凡是在法國有主要經濟利益者。
因此，凡是符合上述三個條件之一者，不論其國籍是否為法國籍，均須就其所有收入（不管是在法國的收入還是在外國的收入）申報納稅。
凡是不屬上述三類的人，即不在法國常住者，則須就其在法國所獲收入交稅。
從1998年起根據新稅務法案，其征稅稅率為：
（1）凡年收入在25,890法郎以下者，不用納稅。
（2）年收入在25,890法郎至50,930法郎者，按10.5％的稅率納稅。
（3）年收入在50,930法郎至89,650法郎者，按24％的稅率納稅。
（4）年收入在89,650法郎至145,160法郎者，按33％的稅率納稅。
（5）年收入在145,160法郎至236,190法郎者，按43％的稅率納稅。
（6）年收入在236,190法郎至291,270法郎者，按48％的稅率納稅。
（7）年收入超過291,270法郎者，按54％的稅率納稅。
上述標準均為單身者的納稅標準。法國個人收入所得稅是按家庭來征收的，如一個納稅戶有夫婦兩人，則兩人合填報稅單，以兩人總收入除二來進行計算，標準同上。如有小孩須負擔，兩人總收入中則應減去小孩份額（一個小孩算半個份額）來計算。
因此上述標準只是一個參照標準。還有許多可以享受減的項目：如在工資收入中一般先扣除10％、再扣除20％作為工作的支出而享受減稅，購買房子貸款的 利息可減稅，消費貸款利息在一定時期內可減稅，裝修、改善舊房設施可減稅，撫養老人、向慈善機構捐款、投資人壽保險、投資出租房產業等也可減稅。故在事實上，申報的須納稅收入是在享受各種減免后才按上述稅率納稅。
2002年，右翼政府重新執政，為履行其競選時的承諾，今年的個人所得稅將減少5％，在本屆政府任內，減稅30％。
以上我們介紹的是收入所得稅狀況，不管是公司所得稅還是個人所得稅，它們都是建立在對收入的直接征稅上，因此是直接稅。
（二）消費稅
消費稅是人們在消費時向國家支付的稅。這種稅包容在商品價格內，由商人向國家交納，因此是間接稅。
消費稅分以下三類：
1、增值稅
這是法國最主要的消費稅，也是國家財政收入中比重最大的稅收。增值稅是指在商業流通領域中，對各種商業交易按特定比例征收的稅。這種商業交易可以是實物的（如商品交易），也可以是非實物的（如各種服務）。
增值稅稅率分為兩種：
（1）基本食品、書籍、鄉村旅館、戲劇、音樂會、藥品等，稅率為5.5％。
（2）其它商品及服務，稅率為19.6％。
2、酒精、飲料、煙酒稅
這種稅是根據不同項目、不同出售方式按不同稅率來征收。如煙草稅稅率高達75.99％，且還不斷上調。酒精飲料在交納了20.6％的增值稅外，還要增交15％至20％的稅。此外，出售酒精飲料者還須交流通稅，數額不等。
3、燃料稅
法國是歐洲對燃料征稅最重的國家，稅負比率高達80％多。雖然法國汽油不含稅價全歐最低，但因稅最重，故銷售價格很高。
（三）資本稅
資本稅包括各項與資本、家產有關的稅，如房產轉移稅、財產繼承稅、巨富稅等。
1、注冊、登記稅
凡是在官方的注冊、登記行為都須向政府納稅：如汽車注冊、印花稅、公司成立的注冊、結婚合同的訂立、預售或預購合同的登記、居留證的發放、申請專利、借款合同等，由稅務局公布各種標準。民事、刑事所有契約行為，一般都須向政府繳納登記稅，稅率不等，由稅務局公布各種標準。
2、財產轉移稅
財產轉移稅是指在動產、不動產交易、買賣、贈與、繼承等轉移行為中國家征收的稅，其稅率差異很大。例如，舊房買賣的轉移稅為9％左右，遺產繼承的稅從5％至60％。這些行為均須公證人公證，除上述轉移稅外，還要加上公證人公證服務費的增值稅。
3、財產升值稅
凡是動產（如債券、股票）與不動產（如房地產）的升值也均須納稅。這與收入稅不同：如債券、股票的分紅，應算作收入來納稅，但其升值按本稅征收。目前動產升值稅稅率在15％左右。不動產升值稅稅率，如果在兩年內實現的短期升值，則將升值歸入收入總額內按收入所得稅計算；如是兩年以上實現的長期升值，則扣除每年5％升值（減稅折扣與貨幣升值因素）后按收入總額進行“參數計算”征稅。不管是動產還是不動產，均是在升值實現后才納稅：即是在買進和售出這一行動結 束、當事人獲得升值后才納稅。
4、巨富稅
這是對擁有一定數額財富者才征收的稅務，又叫團結互助稅。這一稅種設於1982年。巨富稅規定在個人擁有動產、不動產總額超出一定限額時，須納巨富稅，現時這一限額定為461萬法郎，稅率從0.55％到1.65％，也按高額累進方式征稅，即財富越多，征稅也越多。
（四）地方稅
在法國，向中央交的稅負遠遠重于向地方交的稅負。地方性的稅務收入只占稅收總額的20％上下。地方性稅收的受惠者是大區、省、市鎮三級地方政府。地方稅分為以下幾種：
1、建筑地產稅
這是對擁有房產、廠房及其附屬地產者按年度征收的稅。根據出租價值計算稅率，各地標準不一。
2、非建筑地產稅
這是對擁有非建筑用地產者按年度征收的稅，稅率也各地不一。
3、居住稅
這是對居民按年度征收的稅，不論是房東還是房客，均須交納。稅率根據出租價值、居住者居住面積、收入情況等綜合計算，各地差異也很大。
4、職業稅
職業稅是地方對所有從事非工資性職業活動的法人或自然人征收的稅。企業是提供這一稅的主要源泉。稅率亦按各地出租價值再結合各行業參數等因素進行計算，一年交一次。
5、掃路稅與垃圾清除稅
這兩種稅也是按年度征收的稅，由房主或房客交納。
三、中國企業在法投資應注意的稅務問題和稅收優惠
（一）中國企業在法投資應注意的稅務問題
1984年5月中國與法國政府簽訂《避免雙重征稅和防止偷漏稅協定》，該協定白1986年1月1日起執行。
（二）稅收優惠
公司在財政年度年底同時滿足下列六項條件，就能享受法國國家提供的財政和社會事務方面的優惠政策。這些優惠政策從2004年1月1日起至2013年12月31日有效。條件：
（1）必須是中小企業（雇傭人數少于250人，營業額低于4000萬歐元或資產負債表合計低于4300萬歐元）；
（2）成立時間不足8年
（3）研發經費至少占總支出15％
（4）至少50％股權 -由個人持續擁有 -或由個人股權不少于50%的中小型企業持續擁有或由機構投資者、官方投資公司、或風險投資公司持續擁有
（5）公司的設立與其他企業兼并、重組無關，也不屬于其他公司現有商業活動外延
（6）按法國規定應繳納公司稅注：這些條件適用于法國子公司
條款：
-免除公司頭三個盈利財政年度100％公司稅；
-頭三個盈利的財政年度之后，免除之后連續兩年50％公司稅；
-免除公司年度包干稅；
-以地方政府特別決定免為前提免除地方稅如：房產土地稅、地方商業稅等；
-有條件地免除新建創新型企業股權轉讓盈利所得稅。
（注：新建創新型企業從第一年起（不用等到3年之后）就可享受的研發額度的現金償付。關于研發額度的計算方法，請參考該規定的具體說明。）
年度包干稅是對公司稅的補充，所有應交納公司稅的公司均應交納該稅，它依據公司所完成的年度營業額計算。
自然人所持有的股份或股票的轉讓增值，根據出讓人的選擇可以免除所得稅，條件是其份額不超過公司表決權以及分紅權的25%，且所轉讓的股份已至少持有三年。在該制度期滿后5年內進行的股份轉讓，也在相同條件下享有同樣的政策。需要指出，股份轉讓增值的稅率為27%。每三年的財政優惠總額不超過10萬歐元。自2007年1月1日開始，微量補貼的上限變更為20萬歐元。
社會事務免責條款：免征雇主關于直接參與研發活動的雇員社會福利支出，如研究員，技術員，研發項目經理，負責前期競爭試驗的人員等協議成立時間不長的創新型企業可向稅務管理部門咨詢以確認自己是否享有資格。稅務管理部門四個月之內必復。
（注：規定適用期正是8年（從公司創立之日起算）。年度包干稅一直可以免除。）
法國稅收制度以方便企業投資、區域發展和國際發展為宗旨，同時通過對不同利益集團區別對待，充分體現法國稅收制度公平性。 法國稅收制度十分完備，是西方國家稅收體制的典型代表。1959年稅制改革前，法國采取屬地稅制，而后改成綜合所得稅制。法國政府基于一系列原則設立、運轉和改革稅收制度。其基本原則包括：法制原則、公立原則、平等原則、富者多交、貧者少交的原則?！?br />
二、主要稅種
從大類而言，法國稅種可歸為四個大類，即收入所得稅、消費稅、資本稅及地方稅。
（一）收入所得稅
收入所得稅的概念是指對工作、投資、經營等各類職業、經濟活動所帶來的收入進行征稅。
1、公司稅
這是對法人征收的收入所得稅。凡是在法國進行經營活動的股份有限公司、責任有限公司，不管其經營活動屬何種類型，是本國公司還是外國公司，均須征收公司稅。公司稅是對公司的凈利潤進行征稅。這一凈利潤是根據會計對公司年度營業成果進行核算而作出資產負債表來顯示的。在稅法與會計法中，對凈利潤的計算、折舊、成本、開支、庫存等均有明確規定，故在凈利潤定義上不可能出現混淆。
目前對公司凈利潤的征稅稅率為36.6％。對未有盈利，或是虧損的企業，則只須交規定的基本稅類即可。
此外，稅務部門還根據企業具體情況對其實行不同的稅率或減：
（1）如果是新創公司，則前兩年公司稅免交，第三年交5％，第四年交50％，第五年交75％，第六年才全交。
（2）公司資產的長期升值部分，則只按18％的公司稅率交稅。
（3）如是非盈利性的地方集體民事公司經營房地產或動產，按10％至20％的低稅率交稅。
（4）中小企業用于再投資的利潤，左翼政府規定20萬法郎以內只按20.9％稅率征稅。
2、個人所得稅
這是一種對自然人即個人征收的稅。
個人所得稅是對所有有收入的個人征收的稅，其原則是根據收入不同而采用高額累進制：即依據人們收入數目而劃分不同的征稅檔次。同時，又根據每個人不同的情況而扣除家庭、職業等開支，來計算有孩子的家庭征稅參數。
以下三類人須交個人所得稅：
（1）凡是家庭、主要居住地點在法國的人，即在法國連續居住6個月（即183天）的人；
（2）凡是在法國進行主要職業活動的人；
（3）凡是在法國有主要經濟利益者。
因此，凡是符合上述三個條件之一者，不論其國籍是否為法國籍，均須就其所有收入（不管是在法國的收入還是在外國的收入）申報納稅。
凡是不屬上述三類的人，即不在法國常住者，則須就其在法國所獲收入交稅。
從1998年起根據新稅務法案，其征稅稅率為：
（1）凡年收入在25,890法郎以下者，不用納稅。
（2）年收入在25,890法郎至50,930法郎者，按10.5％的稅率納稅。
（3）年收入在50,930法郎至89,650法郎者，按24％的稅率納稅。
（4）年收入在89,650法郎至145,160法郎者，按33％的稅率納稅。
（5）年收入在145,160法郎至236,190法郎者，按43％的稅率納稅。
（6）年收入在236,190法郎至291,270法郎者，按48％的稅率納稅。
（7）年收入超過291,270法郎者，按54％的稅率納稅。
上述標準均為單身者的納稅標準。法國個人收入所得稅是按家庭來征收的，如一個納稅戶有夫婦兩人，則兩人合填報稅單，以兩人總收入除二來進行計算，標準同上。如有小孩須負擔，兩人總收入中則應減去小孩份額（一個小孩算半個份額）來計算。
因此上述標準只是一個參照標準。還有許多可以享受減的項目：如在工資收入中一般先扣除10％、再扣除20％作為工作的支出而享受減稅，購買房子貸款的 利息可減稅，消費貸款利息在一定時期內可減稅，裝修、改善舊房設施可減稅，撫養老人、向慈善機構捐款、投資人壽保險、投資出租房產業等也可減稅。故在事實上，申報的須納稅收入是在享受各種減免后才按上述稅率納稅。
2002年，右翼政府重新執政，為履行其競選時的承諾，今年的個人所得稅將減少5％，在本屆政府任內，減稅30％。
以上我們介紹的是收入所得稅狀況，不管是公司所得稅還是個人所得稅，它們都是建立在對收入的直接征稅上，因此是直接稅。
（二）消費稅
消費稅是人們在消費時向國家支付的稅。這種稅包容在商品價格內，由商人向國家交納，因此是間接稅。
消費稅分以下三類：
1、增值稅
這是法國最主要的消費稅，也是國家財政收入中比重最大的稅收。增值稅是指在商業流通領域中，對各種商業交易按特定比例征收的稅。這種商業交易可以是實物的（如商品交易），也可以是非實物的（如各種服務）。
增值稅稅率分為兩種：
（1）基本食品、書籍、鄉村旅館、戲劇、音樂會、藥品等，稅率為5.5％。
（2）其它商品及服務，稅率為19.6％。
2、酒精、飲料、煙酒稅
這種稅是根據不同項目、不同出售方式按不同稅率來征收。如煙草稅稅率高達75.99％，且還不斷上調。酒精飲料在交納了20.6％的增值稅外，還要增交15％至20％的稅。此外，出售酒精飲料者還須交流通稅，數額不等。
3、燃料稅
法國是歐洲對燃料征稅最重的國家，稅負比率高達80％多。雖然法國汽油不含稅價全歐最低，但因稅最重，故銷售價格很高。
（三）資本稅
資本稅包括各項與資本、家產有關的稅，如房產轉移稅、財產繼承稅、巨富稅等。
1、注冊、登記稅
凡是在官方的注冊、登記行為都須向政府納稅：如汽車注冊、印花稅、公司成立的注冊、結婚合同的訂立、預售或預購合同的登記、居留證的發放、申請專利、借款合同等，由稅務局公布各種標準。民事、刑事所有契約行為，一般都須向政府繳納登記稅，稅率不等，由稅務局公布各種標準。
2、財產轉移稅
財產轉移稅是指在動產、不動產交易、買賣、贈與、繼承等轉移行為中國家征收的稅，其稅率差異很大。例如，舊房買賣的轉移稅為9％左右，遺產繼承的稅從5％至60％。這些行為均須公證人公證，除上述轉移稅外，還要加上公證人公證服務費的增值稅。
3、財產升值稅
凡是動產（如債券、股票）與不動產（如房地產）的升值也均須納稅。這與收入稅不同：如債券、股票的分紅，應算作收入來納稅，但其升值按本稅征收。目前動產升值稅稅率在15％左右。不動產升值稅稅率，如果在兩年內實現的短期升值，則將升值歸入收入總額內按收入所得稅計算；如是兩年以上實現的長期升值，則扣除每年5％升值（減稅折扣與貨幣升值因素）后按收入總額進行“參數計算”征稅。不管是動產還是不動產，均是在升值實現后才納稅：即是在買進和售出這一行動結 束、當事人獲得升值后才納稅。
4、巨富稅
這是對擁有一定數額財富者才征收的稅務，又叫團結互助稅。這一稅種設於1982年。巨富稅規定在個人擁有動產、不動產總額超出一定限額時，須納巨富稅，現時這一限額定為461萬法郎，稅率從0.55％到1.65％，也按高額累進方式征稅，即財富越多，征稅也越多。
（四）地方稅
在法國，向中央交的稅負遠遠重于向地方交的稅負。地方性的稅務收入只占稅收總額的20％上下。地方性稅收的受惠者是大區、省、市鎮三級地方政府。地方稅分為以下幾種：
1、建筑地產稅
這是對擁有房產、廠房及其附屬地產者按年度征收的稅。根據出租價值計算稅率，各地標準不一。
2、非建筑地產稅
這是對擁有非建筑用地產者按年度征收的稅，稅率也各地不一。
3、居住稅
這是對居民按年度征收的稅，不論是房東還是房客，均須交納。稅率根據出租價值、居住者居住面積、收入情況等綜合計算，各地差異也很大。
4、職業稅
職業稅是地方對所有從事非工資性職業活動的法人或自然人征收的稅。企業是提供這一稅的主要源泉。稅率亦按各地出租價值再結合各行業參數等因素進行計算，一年交一次。
5、掃路稅與垃圾清除稅
這兩種稅也是按年度征收的稅，由房主或房客交納。
三、中國企業在法投資應注意的稅務問題和稅收優惠
（一）中國企業在法投資應注意的稅務問題
1984年5月中國與法國政府簽訂《避免雙重征稅和防止偷漏稅協定》，該協定白1986年1月1日起執行。
（二）稅收優惠
公司在財政年度年底同時滿足下列六項條件，就能享受法國國家提供的財政和社會事務方面的優惠政策。這些優惠政策從2004年1月1日起至2013年12月31日有效。條件：
（1）必須是中小企業（雇傭人數少于250人，營業額低于4000萬歐元或資產負債表合計低于4300萬歐元）；
（2）成立時間不足8年
（3）研發經費至少占總支出15％
（4）至少50％股權 -由個人持續擁有 -或由個人股權不少于50%的中小型企業持續擁有或由機構投資者、官方投資公司、或風險投資公司持續擁有
（5）公司的設立與其他企業兼并、重組無關，也不屬于其他公司現有商業活動外延
（6）按法國規定應繳納公司稅注：這些條件適用于法國子公司
條款：
-免除公司頭三個盈利財政年度100％公司稅；
-頭三個盈利的財政年度之后，免除之后連續兩年50％公司稅；
-免除公司年度包干稅；
-以地方政府特別決定免為前提免除地方稅如：房產土地稅、地方商業稅等；
-有條件地免除新建創新型企業股權轉讓盈利所得稅。
（注：新建創新型企業從第一年起（不用等到3年之后）就可享受的研發額度的現金償付。關于研發額度的計算方法，請參考該規定的具體說明。）
年度包干稅是對公司稅的補充，所有應交納公司稅的公司均應交納該稅，它依據公司所完成的年度營業額計算。
自然人所持有的股份或股票的轉讓增值，根據出讓人的選擇可以免除所得稅，條件是其份額不超過公司表決權以及分紅權的25%，且所轉讓的股份已至少持有三年。在該制度期滿后5年內進行的股份轉讓，也在相同條件下享有同樣的政策。需要指出，股份轉讓增值的稅率為27%。每三年的財政優惠總額不超過10萬歐元。自2007年1月1日開始，微量補貼的上限變更為20萬歐元。
社會事務免責條款：免征雇主關于直接參與研發活動的雇員社會福利支出，如研究員，技術員，研發項目經理，負責前期競爭試驗的人員等協議成立時間不長的創新型企業可向稅務管理部門咨詢以確認自己是否享有資格。稅務管理部門四個月之內必復。
（注：規定適用期正是8年（從公司創立之日起算）。年度包干稅一直可以免除。）
最后更新時間:2016-01-29 閱讀:234次分享本文
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